防范商業(yè)賄賂風(fēng)險:開具紅字發(fā)票

發(fā)表于:2016-06-07閱讀量:(2927)

近年來,不少的企業(yè)因處理銷售返利的做法不符合國家規(guī)定,導(dǎo)致被工商行政或司法機關(guān)認定為商業(yè)賄賂中的回扣行為。在司法實踐中,使用工商部門開具的紅字發(fā)票,能有效避免正常的銷售返利行為,被行政機關(guān)認定為是提供回扣、商業(yè)賄賂。

一、紅字發(fā)票的法律規(guī)定

《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號),規(guī)定購貨方必須就返利所對應(yīng)的進項稅金作沖減處理。

《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號):對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函(2006)第1279號):允許了納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(2011修訂)》:明確了一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

法條顯示,事后銷售返利可以采用,也必須采用紅字發(fā)票。當(dāng)發(fā)生事后銷售返利時,購銷雙方均必須嚴格按照財務(wù)制度規(guī)定的方式執(zhí)行,銷貨方應(yīng)開具紅字發(fā)票,扣減其銷項稅額,購貨方應(yīng)將該紅字發(fā)票入賬,扣減其進項稅額。

二、銷售回扣

《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的,以行賄論處;對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的,以受賄論處;經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的,必須如實入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實入賬。根據(jù)國家工商總局頒布的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第五條規(guī)定,回扣是指經(jīng)營者銷售商品時在賬外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。賬外暗中,是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務(wù)賬上按照財務(wù)會計制度規(guī)定明確如實記載,包括不記入財務(wù)賬、轉(zhuǎn)入其他財務(wù)賬或者做假賬等。最新的《反不正當(dāng)競爭法(修訂案送審稿)》第七條規(guī)定,經(jīng)營者不得實施下列商業(yè)賄賂行為:(二)經(jīng)營者之間未在合同及會計憑證中如實記載而給付經(jīng)濟利益。《中央治理商業(yè)賄賂領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于在治理商業(yè)賄賂專項工作中正確把握政策界限的意見》也規(guī)定了商業(yè)活動中,可以以明示并如實入賬的方式給予對方折扣,給予、接受折扣必須如實入賬。賬外暗中給予、收受回扣的,屬于商業(yè)賄賂?;谏鲜鲆?guī)定,我們可以清楚地看到“賬外暗中”“是否明示如實入賬”是判定折扣與回扣的區(qū)分標準。

根據(jù)我們的經(jīng)驗,我們理解在發(fā)生銷售折扣、折讓的情況下,明示如實入賬是指:

(1)、 如果發(fā)生即時折扣,則須在銷貨時將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。

(2)、 如果發(fā)生事后折扣,即目前企業(yè)常用的達到購買指標后予以部分返利的做法,銷貨方應(yīng)開具紅字發(fā)票(發(fā)票金額等同于返利金額),扣減其銷售收入,購貨方應(yīng)將該紅字發(fā)票入賬,扣減其進項稅額。

 

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三、開具紅字發(fā)票的程序

當(dāng)返利行為發(fā)生后,過去,需要由購貨方攜帶填寫好的紅字增值稅專用發(fā)票申請單及稅務(wù)機關(guān)需要的其他資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行審核,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過后出具,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,獲得一個新的發(fā)票代碼。隨后,由購貨方將第二聯(lián)交銷貨方,由銷貨方根據(jù)返利金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票作為購貨方的記賬憑證,沖減其購貨支出以扣減其進項稅額;銷貨方則將紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為其記賬憑證,沖減銷售收入以扣減當(dāng)期銷項稅額。2014年,國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第73號),取消了開具紅字增值稅專用發(fā)票審核,納稅人可直接通過網(wǎng)絡(luò)或辦稅大廳將擬開具紅字專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集錄入系統(tǒng),系統(tǒng)自動進行數(shù)據(jù)校驗,通過校驗后生成開具紅字專用發(fā)票信息表編號,銷貨方即可開具紅字專用發(fā)票,將不再需要稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單的程序。

會計信息是企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟活動有據(jù)可查的憑證,具備較強的法律效力。工商部門和司法機關(guān)在對企業(yè)的活動進行合法性審查時,會計信息顯示的內(nèi)容是重中之重。因此,企業(yè)在進行了合法的事后返利活動后,應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票,并將之在會計信息中記錄在案。以此規(guī)避工商部門可能造成的誤判,及其對企業(yè)的正常經(jīng)營帶來的風(fēng)險。

 

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