發(fā)表于:2013-03-27閱讀量:(4489)
依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,對(duì)于自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,適用稅率為20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。即具體計(jì)稅公式為:應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 -財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用;應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。那么,什么是合理費(fèi)用?法律沒(méi)有明確的規(guī)定,一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)做出的必要開支。
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第三條規(guī)定,轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
對(duì)于財(cái)產(chǎn)原值,稅務(wù)簡(jiǎn)單的作風(fēng)是按照公司登記的注冊(cè)資本技術(shù)股價(jià)。為減少納稅,很多人在轉(zhuǎn)讓時(shí),做兩份轉(zhuǎn)讓合同,一種一份直接以原始價(jià)報(bào)工商、稅務(wù)轉(zhuǎn)讓,從而沒(méi)有產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得,甚至虧損轉(zhuǎn)讓。此時(shí),即便稅務(wù)不能掌握真實(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,也會(huì)想辦法對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,并已資產(chǎn)評(píng)估價(jià)核算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià),進(jìn)而要求補(bǔ)繳稅款,甚至處以罰款。
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓后又撤銷轉(zhuǎn)讓或回購(gòu)、收回股份是否納稅的問(wèn)題,分兩種情況,一種情況是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且股權(quán)對(duì)價(jià)已經(jīng)支付,所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下,轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后,當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議,是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。另一種情況是,股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決(或法院判決)、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,股權(quán)收益不復(fù)存在,根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定,以及從行政行為合理性原則出發(fā),納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
所以,要確保股權(quán)回購(gòu)、撤銷轉(zhuǎn)讓不征稅,必須要把握好法律要點(diǎn),合同未履行完畢、轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、判決解除原轉(zhuǎn)讓、收入未完全實(shí)現(xiàn)、股權(quán)收益不復(fù)存在等條件,如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。
當(dāng)然,股權(quán)的確認(rèn)還涉及到多種情況。如隱名股東要求確認(rèn)、繼承析產(chǎn)、公司合并、分立等。
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轉(zhuǎn)載自:http://blog.sina.com.cn/s/blog_4dcc33bf0101impv.html
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